Bilanzierung von Pensionen

PENSIONSVERPFLICHTUNG

Nach dem Betriebsrentengesetz (BetrAVG) besteht eine Pensionsverpflichtung dann, wenn ein Unter-nehmen als Arbeitgeber einem Arbeitnehmer eine Leistung der Alters-, Invaliditäts- oder Hinterbliebe-nenversorgung zugesagt hat (§ 1 BetrAVG). Als Ar-beitnehmer im Sinne des Betriebsrentengesetzes gelten dabei alle Personen, denen allein aus Anlass ihrer Tätigkeit für das Unternehmen Leistungen zuge-sagt werden, neben Arbeitnehmern im eigentlichen Sinne auch z. B. Organmitglieder, externe Berater oder Gesellschafter-Geschäftsführer (§ 17 Abs. 1 BetrAVG).

RECHTSGRUNDLAGE

Rechtsgrundlage für eine Pensionsverpflichtung kön-nen ein Einzelvertrag (Pensionszusage) oder eine Gesamtzusage, eine Betriebsvereinbarung oder ein Tarifvertrag, ein Gesetz, ein Gerichtsurteil, betriebli-che Übung oder ein Anspruch auf Gleichbehandlung sein. Die Pensionsverpflichtung entsteht bei einer Einzel- oder Gesamtzusage mit der entsprechenden Willenserklärung des Arbeitgebers, bei Betriebsver-einbarungen oder Tarifverträgen entsteht die Pensionsverpflichtung dem Arbeitnehmer gegenüber mit dessen Diensteintritt.

DURCHFÜHRUNG

Der Arbeitgeber kann eine Zusage auf Leistungen der betrieblichen Altersversorgung unmittelbar selbst durchführen oder aber für die Durchführung einen externen Versorgungsträger einschalten. Als externe Versorgungsträger kommen dabei die Unterstüt-zungskasse, die Pensionskasse, die Direktversiche-rung oder der Pensionsfonds infrage.

UNMITTELBARE PENSIONSVERPFLICHTUNG

Eine Pensionsverpflichtung aus einer unmittelbaren Pensionszusage ist dadurch gekennzeichnet, dass - die Versorgungsberechtigten einen unmittelbaren Versorgungsanspruch gegen den Arbeitgeber erwerben und - die Erbringung der Versorgungsleistungen direkt durch den Arbeitgeber erfolgt.

Auch wenn der Arbeitgeber einen externen Dienstleister mit der technischen und administrativen Abwicklung der unmittelbaren Versorgungsansprüche beauftragt, verbleibt die Verpflichtung

Die wichtigsten Fragen

Grundlagen

Arbeitsrechtliche Grundlagen
Wirtschaftliche Grundlagen
Mittelbare Durchführungswege im Einzelnen

Bilanzierung unmittelbarer Pensionsverpflichtungen

Rückstellungsansatz
Bewertung von Pensionsverpflichtungen
Wertpapiergebundene Versorgungszusagen
Steuerliche Auswirkungen des BilMoG

Bilanzierung vermögensgedeckter Pensionsverpflichtungen

Saldierungsverbot
Deckungsvermögen
Gestaltungsformen in der Praxis
Rückdeckungsversicherungen
Wertpapierdepots
Contractual Trust Arrangements (CTA)
Bewertung des Deckungsvermögens

Bilanzierung mittelbarer Pensionsverpflichtungen

Ansatzvorschriften
Bewertung
Übergang von der unmittelbaren zur mittelbaren Verpflichtung

Ausweis

Bilanzausweis
Ergebnisausweis
Anhangangaben

Übergangsvorschriften für die Erstanwendung des BilMoG

Übergang vom alten auf das neue Handelsrecht
Vorgehensweise bei Erhöhung der Rückstellungen
Vorgehensweise bei Verringerung der Rückstellung

BilMoG-Gutachten

Mindestumfang
Zusätzliche Informationen

Abkürzungsverzeichnis

Literaturhinweise

Stichwortverzeichnis

Lucius, Friedemann
Dr. Friedemann Lucius ist Geschäftsführer bei Aon Hewitt sowie Aktuar DAV und Sachverständiger IVS.

Veit, Annekatrin
Dr. Annekatrin Veit ist Rechtsanwältin und Steuerberaterin. Ihr Beratungsschwerpunkt sind arbeitsrechtliche und steuerrechtliche Fragestellungen der betrieblichen Altersversorgung. Bei der Aon Jauch & Hübener Consulting GmbH verantwortet sie den Bereich "Wissenschaftliche Grundsatzfragen".