Die Besonderheiten der Jahresabschlussanalyse von IAS/IFRS-Abschlüssen (PDF)

Inhaltsangabe:Einleitung:
Die Bedeutung der Rechnungslegung nach International Financial Reporting Standards (IFRS) nimmt infolge der voranschreitenden Globalisierung von Güter- und Kapitalmärkten weltweit stark zu. Die Jahresabschlussanalyse von nach IFRS erstellten Abschlüssen wird demnach in Zukunft der Regelfall sein.
Bei der Durchführung einer Abschlussanalyse ist zu beachten, dass ihre konzeptionelle Gestaltung und ihr Instrumentarium stark vom zugrunde gelegten Rechnungslegungssystem und dessen Ausgestaltung in der Praxis abhängig sind. Aufgrund der gravierenden Rechnungslegungsunterschiede zwischen HGB und IFRS stellt sich daher die Frage: Welche Besonderheiten ergeben sich, wenn die bisherige, primär auf den Konzernabschluss nach HGB ausgerichtete Konzeption und Methodik der Jahresabschlussanalyse auf IFRS-Abschlüsse übertragen wird? In der Literatur wurde diese Thematik bislang nur unzureichend bearbeitet. In der Mehrzahl der Schriften werden lediglich die Auswirkungen der veränderten Rechnungslegungsvorschriften auf die Bilanz- und Erfolgsstruktur sowie auf die Kennzahlen erläutert und Hinweise zu deren Behandlung bei Anwendung der herkömmlichen jahresabschlussanalytischen Methoden gegeben. Umstritten ist aber, ob die derzeitige Praxis der Jahresabschlussanalyse überhaupt auf IFRS-Abschlüsse übertragbar ist.
Die Zielsetzung der vorliegenden Arbeit ist es, einen Beitrag zur Klärung dieser Frage zu leisten. Dazu soll kritisch untersucht werden, ob die HGB-orientierten Methoden der externen Jahresabschlussanalyse auch für eine effektive externe Analyse von IFRS-Abschlüssen geeignet sind. Weiterführend soll geprüft werden, ob es für die Jahresabschlussanalyse von IFRS-Abschlüssen einer inhaltlichen und methodischen Ergänzung, Modifikation sowie Weiterentwicklung oder evtl. sogar der Entwicklung eines eigenständigen Analyseansatzes bedarf.
Gang der Untersuchung:
Aufgrund der Verflechtung von Rechnungslegung und Jahresabschlussanalyse sind zum Verständnis der nachfolgenden Ausführungen Kenntnisse über die wesentlichen Rechnungslegungsunterschiede nach HGB und IFRS erforderlich. Deshalb werden sie in Abschnitt 2 dargestellt. Diese gravierenden Unterschiede bewirken wiederum erhebliche Differenzen zwischen den jahresabschlusspolitischen Möglichkeiten nach HGB und IFRS. Auch sie werden in Abschnitt 2 aufgezeigt, weil Jahresabschlusspolitik und Jahresabschlussanalyse interdependente Prozesse sind, die füreinander sowohl Ausgangspunkt als auch […]